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  財稅資訊

財政部、國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知

財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知

財稅[2016]12號                   

免征范圍的有關政策通知如下:

一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。

早前相關政策——

財稅[2014]122號財政部、國家稅務總局關于對小微企業免征有關政府性基金的通知

二、免征上述政府性基金后,各級財政部門要做好經費保障工作,妥善安排相關部門和單位預算,保障工作正常開展,積極支持相關事業發展。

三、本通知自2016年2月1日起執行。

財政部 國家稅務總局2016年1月29日

政策出臺背景——

2016年1月27日召開的國務院常務會議決定,清理規范一批政府性基金收費項目,持續為企業減負。為持續清理和規范涉企收費,減輕企業負擔,會議決定,從今年2月1日起:

依法將新菜地開發建設基金

和育林基金征收標準降為零,停征價格調節基金,整合歸并水庫移民扶持基金等7項征收對象相同、計征方式和資金用途相似的政府性基金,取消地方違規設立的政府性基金。

二是將教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的免征范圍由月銷售額或營業額不超過3萬元的繳納義務人,擴大到不超過10萬元。免征政策長期有效。  上述措施預計每年可為企業減負約260億元。今后一般不再新設政府性基金項目,保留的全部進入目錄清單,公開預決算,接受社會監督。

會計處理——

財稅〔2016〕12號文案例:月銷售額低于10萬元免兩項教育附加的會計處理 <谷建華>

例如,某商業企業是小規模納稅人,2016年1月份含稅銷售收入3.09萬元,2月份含稅銷售收入9.27萬元。城市維護建設稅稅率7%,教育費附加征收率3%,地方教育附加征收率2%。

會計處理如下:  

一、1月份會計處理  

1.計提增值稅時  

借:應收賬款或銀行存款 30,900    

    貸:主營業務收入 30,000      

   應交稅費——應交增值稅 900  

2.根據財會〔2013〕24號和財稅〔2015〕96號文件規定  

借:應交稅費——應交增值稅 900    

  貸:營業外收入——減免稅額 900  

3.計提城建稅及附加為0  

二、2月份會計處理  

1.計提增值稅時  

借:應收賬款或銀行存款 92,700    

貸:主營業務收入 90,000      

      應交稅費——應交增值稅 2,700  

2.計提城建稅及附加  

借:營業稅金及附加 324    

   貸:應交稅費——應交城市維護建設稅 189      

         應交稅費——應交教育費附加 81      

         應交稅費——應交地方教育附加 54  

3.根據財會〔2013〕24號和財稅〔2016〕12號文件規定  

借:應交稅費——應交教育費附加 81    

      應交稅費——應交地方教育附加 54    

     貸:營業外收入——減免稅額 135  

從2016年2月1日起,月銷售額不超過10萬元的增值稅小規模納稅人或月營業額不超過10萬元的營業稅納稅人,免征教育費附加和地方教育附加;免征的兩項附加計入營業外收入。但自2014年10月1日至2017年12月31日,對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人和月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人,免征增值稅和營業稅,相應地免征城市維護建設稅及兩項教育附加。

 

提問——財稅(2016)12號里面說月銷售額和營業額不超10萬免征教育費附加和地方教育附加,那增值稅和營業稅就按3萬減免嗎,城市維護建設稅是隨著增值稅和營業稅減免嗎?

解  答——1.財稅[2016]12號是針對財稅[2014]122號文件的小微企業擴大免稅范圍,針對的是教育費附加、地方教育附加、水利建設基金三項政府性基金。(部分省份有規定“凡享受稅收優惠政策的納稅人,同時免征免稅月份的河道工程修建維護費、城市維護建設費、教育費附加、地方教育附加。”可以理解為:教育費附加的起征點高于增值稅營業稅的起征點,增值稅或營業稅減免了教育費附加等也可減免)

2.增值稅和營業稅的規定:根據《財政部、國家稅務總局關于繼續執行小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅[2015]96號)繼續執行財稅[2014]71號文件規定“對月銷售額2萬元(含本數,下同)至3萬元的增值稅小規模納稅人,免征增值稅;對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人,免征營業稅。”增值稅和營業稅免稅政策執行至2017年12月31日。

3.城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅的稅額為計稅依據,分別與增值稅、消費稅、營業稅同時繳納。對由于減免增值稅、消費稅、營業稅而發生的退稅,同時退還已納的城市維護建設稅。

提問——月銷售額和營業額不超過3萬的減免增值稅和營業稅,城建稅、教育費附加是基于“增值稅、營業稅、消費稅”三稅基礎上來繳稅的,故如果免了增值稅和營業稅,那么附加稅種也就不需繳納了。

解  答——2016年1月29日,《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)第一條規定,將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。那么,免兩項教育附加會計應如何處理呢?

財政部印發《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》的通知(財會〔2013〕24號)規定,小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到《通知》規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。

《財政部國家稅務總局關于繼續執行小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2015〕96號)規定,為了繼續支持小微企業發展、推動創業就業,經國務院批準,《財政部國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規定的增值稅和營業稅政策繼續執行至2017年12月31日。

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